Внесок акціонерів у разі дефіциту капіталу – бухгалтерський облік та оподаткування
Поділитися
Перевірено на відповідність фактам: 1 жовтня 2026 р. · Шведське право, бухгалтерський облік та оподаткування
Коли в акціонерному товаристві виникає дефіцит капіталу, часто використовуються акціонерні внески для зміцнення власного капіталу. Проте ефект залежить від того, як оформлений внесок, коли він відображається в обліку і на якій стадії перебуває процес подолання дефіциту капіталу. Цей поглиблений огляд зосереджений на зв'язку між акціонерними внесками, контрольним балансом та податковими правилами.
Чому акціонерні внески використовуються при дефіциті капіталу?
Рада з бухгалтерських стандартів (BFN) чіловизначає, що використаний акціонерний капітал може бути відновлений, наприклад, шляхом акціонерних внесків, додаткової емісії акцій із премією або зменшення акціонерного капіталу. Акціонерний внесок часто є зручним, оскільки він дозволяє збільшити власний капітал без випуску нових акцій.
Однак, якщо вже є підстави вважати, що власний капітал становить менше половини зареєстрованого акціонерного капіталу, рада директорів повинна спочатку діяти відповідно до глави 25 Закону про акціонерні товариства. Ознайомтеся з розділом Процес контрольного балансу (KBR) крок за кроком.
Коли відображати внесок в обліку?
Чинні правила K2 від BFN вказують на те, що отриманий акціонерний внесок має відображатися як збільшення нерозподіленого прибутку з моменту отримання зобов'язання. Згідно з коментарями, для відображення внеску необхідно, щоб компанія отримала цей внесок або письмове зобов'язання про його надання не пізніше дати балансу.
Це означає, що документація та часові межі мають фактичне значення. Заднє число без чіткого зобов'язання не може автоматично трактуватися так, ніби капітал існував на більш ранню звітну дату.
Умовний внесок — це все ще власний капітал
Одним із найважливіших виправлень у старому контенті є те, що справжній умовний акціонерний внесок не слід розглядати як звичайну позику в балансі компанії. BFN зазначає, що навіть умовні внески відображаються як збільшення нерозподіленого прибутку.
Пояснення полягає в тому, що умова повернення зазвичай пов'язує акціонерів, а повернення коштів вимагає майбутнього рішення загальних зборів та наявності придатних до розподілу прибутків. Якщо договір надає дарувальнику пряме право вимоги на повернення коштів від компанії, то операція може розглядатися як боргове зобов'язання, а не як акціонерний внесок у цьому розумінні.
Безумовний чи умовний внесок при KBR?
| Питання | Безумовний | Умовний |
|---|---|---|
| Зміцнює власний капітал | Так | Так, якщо правильно оформлений |
| Право на повернення в майбутньому | Ні | Так, за певних умов |
| Вартість придбання акцій | Як правило, зростає | Зазвичай не зростає |
| Повернення вимагає рішення про передачу вартості | Не стосується | Так |
З чистої точки зору контрольного балансу (KBR) обидві форми можуть зміцнити власний капітал. Тому вибір слід робити, виходячи з довгострокової ситуації з власністю та оподаткуванням, а не лише через дефіцит капіталу.
Податковий ефект для дарувальника
Безумовний внесок
Податкове відомство Швеції зазначає, що безумовні акціонерні внески, як правило, можуть вважатися витратами на поліпшення і збільшують вартість придбання акцій. Це може вплинути на розрахунок майбутнього прибутку від капіталу.
Умовний внесок
Умовні внески зазвичай не додаються до вартості придбання акцій. Право на повернення коштів при оподаткуванні прибутку від капіталу розглядається як окремий актив. Якщо умовний внесок пізніше перетворюється на безумовний, це перетворення також може мати податкові наслідки.
Повернення після відновлення компанії
Коли умовний внесок має бути повернений, компанія повинна мати придатні до розподілу прибутки, а правила захисту кредиторів згідно із Законом про акціонерні товариства мають бути дотримані. Податкове відомство описує повернення коштів з цивільно-правової точки зору як передачу вартості. BFN зазначає, що вільний власний капітал зменшується, коли уповноважений орган приймає рішення про повернення.
Тому має бути чітка документація як щодо початкового акта про внесок, так і щодо пізнішого рішення загальних зборів.
Акціонерний внесок чи внесок групи при проблемах із капіталом?
Ці два інструменти мають різні основні функції. Внесок групи (концерну) є насамперед механізмом податкового вирівнювання результатів згідно з главою 35 Закону про податок на дохід. Акціонерний внесок — це більш пряме зміцнення капіталу. У межах групи можливі обидва варіанти, але вибір має базуватися на податках, обліку, структурі власності та ситуації з контрольним балансом (KBR).
Див. Акціонерний внесок чи внесок групи — у чому різниця?
Практичний чек-лист при дефіциті капіталу
- Оцініть, чи виник обов'язок складання контрольного балансу (KBR).
- Визначте фактичний розмір дефіциту капіталу.
- Виберіть умовний або безумовний внесок, виходячи з довгострокової мети.
- Чітко задокументуйте зобов'язання та умови.
- Відобразіть внесок у звітності згідно з чинними правилами.
- Оновіть оцінку KBR/капіталу.
- Продовжуйте дотримуватися термінів скликання контрольних зборів, якщо процес уже триває.
- Окремо задокументуйте майбутнє повернення умовного внеску.
Оберіть умовний або безумовний акт про внесок, 79 шведських крон за шаблон. У разі фактичного дефіциту капіталу документ слід поєднувати з відповідною документацією KBR та документами ради директорів.
