Kontrolltase – varojen ja velkojen arvostaminen
Jaa
Tarkistettu: 1. lokakuuta 2026 · Ruotsin laki
Kontrollitase alkaa yhtiön kirjanpidosta, mutta osakeyhtiölaki sallii tietyt erityiset arvostuskorjaukset. Tämä ei tarkoita, että hallitus saisi vapaasti valita korkeimman mahdollisen markkina-arvon. Korjausten on mahduttava osakeyhtiölain 25 luvun 14 §:n puitteisiin ja oltava hyvän kirjanpitotavan mukaisia.
Lähtökohta: varsinainen kirjanpito ensin
Yhtiön juokseva kirjanpito, tilinpäätösaineisto ja sovellettava tilinpäätössäännöstö ovat lähtökohta. Kontrollitase ei siis ole erillinen ”markkina-arvotase”. Ero on siinä, että osakeyhtiölaki sallii tietyt korjaukset, jotka voivat johtaa erilaiseen pääomarakennekuvaan kuin varsinainen tase.
Mitä arvostuskorjauksia saa tehdä?
Osakeyhtiölain 25 luvun 14 §:n mukaan voidaan muun muassa:
- varat arvostaa korkeampaan arvoon ja varaukset tai velat alhaisempaan arvoon kuin varsinaisessa kirjanpidossa, jos arvostusperiaatteet ovat hyvän kirjanpitotavan mukaisia,
- varat arvostaa nettoarvoon,
- tietyt valtiontuesta johtuvat velat tietyissä laillisissa olosuhteissa jättää pois.
Ei siis ole oikein sanoa yleisesti, että ”kaikki varat saa arvostaa käypään arvoon”. Jokaisella korjauksella on oltava lakiin ja kirjanpitoon perustuva tuki.
Yleiset erät käytännössä
Kiinteistöt, koneet ja kalusto
Jos varalla on dokumentoitavissa oleva korkeampi arvo kuin kirjanpidollinen arvo, korjaus voi tietyissä tapauksissa olla mahdollinen. Arviointi on tehtävä lain puitteissa ja hyvän kirjanpitotavan mukaisesti. Perusteena voi olla esimerkiksi riippumaton arvio, markkinatieto, sopimukset tai muu todennettavissa oleva tieto.
Vaihto-omaisuus
Varaston arvoa ei tule automaattisesti nostaa vain siksi, että myyntihinta on korkeampi kuin kirjanpidollinen arvo. Nettoarvoa käytettäessä on otettava huomioon myyntikustannukset ja todellinen toteutettavuus. Varaston vanhentuminen ja vauriot voivat samalla puhua alhaisemman arvon puolesta.
Myyntisaamiset
Saamiset on arvioitava sen perusteella, mitä todellisuudessa voidaan odottaa kertyvän. Epävarmoja tai riitautettuja saamisia ei voida ilman muuta merkitä täyteen nimellisarvoon. Dokumentoi siksi asiakkaan maksukyky, riitautukset ja muut olennaiset seikat.
Aineettomat hyödykkeet
Tämän artikkelin vanhempi versio antoi vaikutelman, että tavaramerkkejä, patentteja ja muita aineettomia hyödykkeitä voidaan yleisesti ”uudelleenarvostaa”, kun arvo on noussut. Niin yksinkertaista se ei ole. Aineettomien erien kirjanpito on tiukasti säänneltyä. Mahdollista korjausta on arvioitava sekä osakeyhtiölain 25 luvun 14 §:n että yhtiön soveltaman tilinpäätössäännöstön valossa.
Velat ja varaukset
Velkoja ei saa vain alentaa siksi, että yhtiö toivoo neuvottelevansa paremmat ehdot. Jos erä merkitään alhaisempaan arvoon kuin varsinaisessa kirjanpidossa, arvostukselle on oltava perusteet ja sen on oltava hyvän kirjanpitotavan mukainen.
Miten verottamattomia varauksia käsitellään?
Osakeyhtiölaissa todetaan nimenomaisesti, että verottamattomat varaukset on kontrollitaseessa jaettava omaan pääomaan ja laskennalliseen verovelkaan. Vanha teksti kuvasi verottamattomat varaukset ikään kuin ne olisivat kertyneitä voitonjakokelpoisia varoja. Se oli virheellistä ja on nyt poistettu.
Korjaukset on esitettävä erikseen
Osakeyhtiölain 25 luvun 14 § edellyttää, että korjaukset esitetään erikseen. Siksi on suositeltavaa käyttää sarakemuotoa, joka näyttää varsinaisen kirjanpidollisen arvon, kontrollitaseen korjauksen ja arvon kontrollitaseessa sekä selkeän viittauksen perusteluihin.
| Erä | Varsinainen arvo | Kontrollitase-korjaus | Kontrollitaseen arvo | Perusteet |
|---|---|---|---|---|
| Esimerkki: kiinteistö | Kirjanpidollinen arvo | + dokumentoitu korjaus | Korjattu arvo | Arvostusperusteet |
| Esimerkki: myyntisaaminen | Nimellinen/kirjanpidollinen | − epävarma osuus | Arvioitu arvo | Reskontra/riitautus |
Lue lisää dokumentoinnista artikkelista Kontrollitase – perusteet, liitetiedot ja liitteet.
Yleisiä virheitä
- Kontrollitaseen käsitteleminen vapaana markkina-arvostuksena.
- Arvojen nostaminen ilman todennettavissa olevia perusteita.
- K2- ja K3-sääntöjen sekoittaminen valikoiden paremman tuloksen saavuttamiseksi.
- Verottamattomien varausten laskennallisen veron unohtaminen.
- Kontrollitaseen korjausten erikseen esittämättä jättäminen.
- Keskittyminen varoihin, mutta epävarmojen saamisten, varausten tai muiden negatiivisten erien huomiotta jättäminen.
Säännöstöjen erot selitetään artikkelissa Kontrollitase K2- ja K3-yhtiöissä.
Mallbutikenin Kontrollitase-malli – ilman tilintarkastajaa maksaa 49 kruunua, ja sitä voidaan käyttää jäsenneltynä työkaluna yhtiöissä, joilla ei ole valittua tilintarkastajaa. Arvostukset on aina sovitettava kunkin yhtiön tilanteeseen.
