Aportaciones intragrupo 2026/2027 – Decisión del consejo de administración, lista de comprobación fiscal y Excel | Word/PDF

Aportación intragrupo 2026/2027: acuerdo del consejo, lista de verificación fiscal y registro de Excel

¿Deben dos sociedades de un grupo documentar una aportación intragrupo prevista? Este paquete de plantillas ayuda a los responsables financieros y representantes de empresas a documentar acuerdos, relaciones de propiedad, requisitos fiscales, transferencia efectiva de valor, cierre contable y conciliación de declaraciones conforme al Derecho sueco. Los documentos de Word son editables y los archivos PDF permiten búsquedas.

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¿Qué es una aportación intragrupo?

En el sentido del Derecho tributario sobre la renta, una aportación intragrupo es una transferencia entre determinadas sociedades de un grupo sin contraprestación directa en forma de bienes o servicios. El capítulo 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (1999:1229) regula en qué condiciones la sociedad aportante puede deducir la aportación y la sociedad receptora debe incluirla en sus ingresos. Estas reglas no son las mismas que las aplicables a las aportaciones de accionistas, los dividendos, los préstamos intragrupo o el pago de una factura interna.

¿Qué requisitos se aplican a una aportación intragrupo deducible?

La regla general para aportaciones entre una sociedad matriz y una filial íntegramente participada, conforme a los apartados 2–3 del capítulo 35 de la IL, establece, entre otros, los siguientes requisitos:

• La sociedad matriz debe poseer más del 90 por ciento de las participaciones. Poseer exactamente el 90 por ciento no es suficiente.
• Por regla general, la filial debe haber sido íntegramente participada durante todo el ejercicio fiscal de ambas sociedades o desde el inicio de sus actividades.
• La sociedad aportante y la receptora deben cumplir los requisitos relativos a la forma societaria, la sujeción tributaria y los convenios fiscales aplicables.
• Ambas sociedades deben declarar expresamente la aportación en sus declaraciones del impuesto sobre la renta correspondientes a ejercicios fiscales con la misma fecha límite de presentación.
• El sentido de la aportación puede implicar requisitos adicionales; las aportaciones entre sociedades hermanas requieren, entre otras cosas, una verificación específica del apartado 4 del capítulo 35.

También pueden aplicarse otras reglas, por ejemplo, en caso de fusiones, aportaciones intragrupo indirectas, sociedades de nueva creación o situaciones transfronterizas. Ninguna plantilla puede confirmar el derecho a la deducción sin verificar todos los requisitos aplicables.

¿Basta un acta para que la aportación intragrupo sea válida?

No. Conforme al apartado 1 del capítulo 35 de la IL, los valores equivalentes a la aportación deben transferirse a más tardar en la fecha en que la sociedad aportante deba presentar su declaración del impuesto sobre la renta. En determinadas circunstancias, una deuda efectiva y jurídicamente válida de la sociedad aportante y un crédito equivalente de la receptora también pueden constituir una transferencia de valor; por tanto, no siempre es necesario realizar un pago bancario. Sin embargo, una mera transferencia prevista o un asiento contable incierto no demuestra que se haya cumplido el requisito. Véase la guía de la Agencia Tributaria sueca sobre aportaciones intragrupo y transferencias de valor.

Control societario y capítulo 17 de la Ley de sociedades anónimas

La transferencia también puede estar sujeta a las normas de la Ley de sociedades anónimas sobre transferencias de valor, capital propio restringido, regla de prudencia y competencia para adoptar acuerdos. Las aprobaciones que se requieran en cada caso dependen de la naturaleza de la operación. Por ello, el paquete no incluye fórmulas que autoricen al consejo a ejecutar la aportación sin una evaluación previa.

¿Cómo se contabiliza una aportación intragrupo según K2 y K3?

K2 y K3 contienen normas y posibles clasificaciones distintas. Las aportaciones intragrupo que cumplen los requisitos del capítulo 35 de la IL se registran, conforme a las normas pertinentes de K2, como ajustes de cierre contable. Según K3, el tratamiento puede diferir en determinadas situaciones, por ejemplo, en las aportaciones de una sociedad matriz a una filial. Compruebe qué versión de la normativa contable de la Junta de Normas Contables se aplica al ejercicio correspondiente. Por tanto, los documentos no proporcionan instrucciones generales de contabilización.

Registro de Excel: nueve hojas con panel de control

El libro de Excel contiene las hojas Panel de control, Casos, Verificación de la propiedad, Acuerdos, Transferencias, Cierre contable, Declaración, Registro de riesgos y Léeme. Los importes aprobados registrados se suman por separado de las transferencias que se hayan marcado manualmente «Sí» tras su verificación efectiva. El panel también muestra las diferencias administrativas y los riesgos pendientes, pero no realiza automáticamente ninguna verificación fiscal, de propiedad ni conforme a la Ley de sociedades anónimas.

Cómo utilizar las plantillas

1. Identifique la sociedad aportante y la receptora, sus números de registro y ambos ejercicios fiscales.
2. Compruebe el porcentaje y el período de tenencia, el sentido de la aportación y los demás requisitos legales.
3. Realice una evaluación societaria y financiera por separado.
4. Complete el acuerdo del consejo y la confirmación de la sociedad receptora con los importes y condiciones específicos.
5. Documente la transferencia de valor efectiva dentro del plazo aplicable.
6. Concilie la contabilidad de la sociedad aportante y de la receptora conforme a la normativa K2/K3 vigente.
7. Compruebe que ambas declaraciones incluyan la información expresa correspondiente.
8. Archive las pruebas de la propiedad, las facultades, los pagos o créditos y las conciliaciones.

Preguntas frecuentes sobre las aportaciones intragrupo

¿Puede una sociedad realizar una aportación intragrupo si posee exactamente el 90 por ciento?

No basándose únicamente en la definición general de filial íntegramente participada, que exige más del 90 por ciento. También deben verificarse los demás requisitos.

¿Es necesario transferir el dinero entre cuentas bancarias?

No siempre. En determinadas circunstancias, una deuda y un crédito efectivos y jurídicamente válidos pueden constituir una transferencia de valor. Se requiere documentación justificativa y una verificación individual.

¿Pueden dos sociedades hermanas realizar aportaciones intragrupo?

Puede ser posible, pero deben verificarse requisitos específicos, entre ellos los del apartado 4 del capítulo 35 de la IL. El paquete no automatiza esta evaluación.

¿Es una aportación intragrupo lo mismo que una aportación de accionistas?

No. Pueden tener distintas consecuencias jurídicas, contables y fiscales.

¿Calcula Excel la deducción que puede aplicar la sociedad?

No. Excel solo muestra los importes administrativos y las transferencias verificadas manualmente.

¿Se incluyen documentos en inglés?

Las cinco plantillas de trabajo están en sueco. Se incluye una guía de uso independiente en inglés.

Plantillas de documentos relacionadas

• Aportación condicionada de accionistas
• Aportación incondicional de accionistas
• Distribución de beneficios y dividendos complementarios en sociedades anónimas
• Contrato de préstamo entre empresas

Fuentes jurídicas oficiales

• Ley del Impuesto sobre la Renta (1999:1229), apartados 1–8 del capítulo 35
• Ley de sociedades anónimas (2005:551), en particular el capítulo 17
• Agencia Tributaria sueca: aportaciones intragrupo
• Guía jurídica de la Agencia Tributaria sueca: requisitos generales
• Junta de Normas Contables: guías para K2 y K3

Edición 2027. Se efectuó una revisión interna de fuentes y documentos asistida por IA el 20 de octubre de 2026. Ningún abogado, auditor ni asesor fiscal externo ha revisado el paquete. Es un apoyo documental de carácter general, no asesoramiento fiscal ni societario individualizado.