Apport en capital ou contribution entre sociétés liées – quelle est la différence ?
Partager
Vérifié : 1er octobre 2026 · Droit et fiscalité suédois
Les apports d'actionnaires et les contributions de groupe permettent tous deux de transférer des valeurs économiques au sein d'une structure de propriété, mais ils remplissent des fonctions différentes. L'apport d'actionnaire est principalement utilisé pour renforcer les capitaux propres d'une société. La contribution de groupe est un système fiscal spécifique destiné à la péréquation des résultats entre les entreprises d'un groupe lorsque les conditions du chapitre 35 de la loi sur l'impôt sur le revenu (Inkomstskattelagen) sont remplies.
| Question | Apport d'actionnaire | Contribution de groupe |
|---|---|---|
| Objectif principal | Renforcer les capitaux propres | Péréquation fiscale des résultats au sein du groupe |
| Nécessite un groupe ? | Non | Oui, selon les conditions de l'IL |
| Déductible pour le donateur ? | Normalement non en tant qu'apport d'actionnaire | Oui, si toutes les exigences légales sont remplies |
| Imposable pour le bénéficiaire ? | Principe général : non | Oui, le bénéficiaire enregistre normalement la contribution |
| Peut renforcer les capitaux propres ? | Oui | L'effet dépend de la direction, de la comptabilisation et du résultat de la société |
Quand l'apport d'actionnaire est-il approprié ?
L'apport d'actionnaire est utilisé lorsqu'un propriétaire souhaite renforcer le capital de la société sans procéder à une nouvelle émission d'actions. Cela peut être pertinent en cas de pertes, de manque de capital ou avant un financement. L'apport peut être conditionné ou inconditionnel.
Le BFN (Conseil suédois de comptabilité) précise que les apports d'actionnaires reçus sont comptabilisés comme une augmentation du résultat reporté. En savoir plus sur les apports d'actionnaires conditionnés ou inconditionnels.
Quand la contribution de groupe est-elle appropriée ?
La contribution de groupe est une possibilité d'égaliser fiscalement les résultats entre les entreprises d'un même groupe. Les règles figurent au chapitre 35 de la loi sur l'impôt sur le revenu et contiennent plusieurs conditions.
Pour les contributions de groupe entre une société mère et une filiale détenue à 100 %, il est requis, de manière simplifiée, que :
- les entreprises appartiennent aux formes juridiques visées par les règles,
- la contribution soit déclarée ouvertement dans les déclarations de revenus,
- la filiale ait été détenue à 100 % pendant la période requise par la loi,
- le bénéficiaire soit imposé en Suède selon les modalités prévues par les règles,
- les autres exigences du chapitre 35 de l'IL soient remplies.
Comment la comptabilisation diffère-t-elle ?
Pour les entreprises K2, les règles du BFN stipulent que les contributions de groupe conformément au chapitre 35 de l'IL sont comptabilisées dans les dispositions de fin d'exercice. Le référentiel K3 possède ses propres règles, et une société mère qui verse une contribution de groupe à une filiale peut, sous certaines conditions, la comptabiliser comme une augmentation de la valeur comptable de la part sociale.
L'apport d'actionnaire, en revanche, est comptabilisé en tant que capitaux propres lorsqu'il s'agit d'un apport réel. L'ancienne version de cet article fournissait des comptes standard pour plusieurs transactions et décrivait l'apport conditionné comme une dette. C'était trop catégorique et cette mention a été supprimée.
Quelle option renforcerait une société en manque de capital ?
Si l'objectif est de renforcer directement les capitaux propres d'une filiale, l'apport d'actionnaire est souvent la mesure de capital la plus directe. Le BFN mentionne l'apport d'actionnaire comme un moyen de reconstituer le capital social consommé.
La contribution de groupe peut également influencer le résultat et les capitaux propres, mais sa construction juridique principale est la péréquation fiscale des résultats. Si une entreprise est déjà soumise aux règles relatives au bilan de contrôle, le conseil d'administration doit toujours suivre ce processus.
Exemple
La société mère souhaite renforcer une filiale déficitaire
Si la société mère souhaite améliorer la situation financière de sa filiale sans créer de créance de remboursement à l'encontre de celle-ci, un apport d'actionnaire inconditionnel peut être une alternative. Si le propriétaire souhaite préserver une possibilité de remboursement futur, un apport conditionné correctement structuré peut être envisagé.
Le groupe souhaite égaliser les résultats imposables
Si une entreprise présente un excédent fiscal et une autre un déficit, la contribution de groupe peut être pertinente si les conditions du chapitre 35 de l'IL sont remplies. Ici, ce sont l'effet fiscal et les règles de contribution de groupe qui sont au centre du sujet.
Questions de décision avant de choisir
- L'objectif principal est-il le renforcement du capital ou la péréquation des résultats ?
- Existe-t-il une relation de groupe conforme au chapitre 35 de l'IL ?
- Le capital doit-il pouvoir être remboursé ultérieurement ?
- Comment la situation de bilan de contrôle (KBR) de la société est-elle impactée ?
- Comment la transaction doit-elle être comptabilisée selon le référentiel utilisé par la société ?
- Quelles questions fiscales se posent pour le donateur et le bénéficiaire ?
La boutique de modèles propose des modèles de documents pour apport conditionné et inconditionnel, pour 79 SEK par modèle.
