Aktieägartillskott – vanliga frågor och svar
Ett aktieägartillskott används för att stärka ett aktiebolags finansiella ställning utan att nya aktier behöver ges ut. Det finns två huvudformer: ovillkorat och villkorat aktieägartillskott. Skillnaden påverkar framför allt rätten till framtida återbetalning och den skattemässiga behandlingen.
Vad är ett aktieägartillskott?
Aktieägartillskott är inte särskilt definierat i civil- eller skatterättslig lagstiftning. Skatteverket beskriver syftet som att förbättra bolagets finansiella ställning. Tillskott används bland annat för att täcka förluster, stärka balansräkningen eller minska risken för kapitalbrist enligt 25 kap. aktiebolagslagen.
Vad är skillnaden mellan villkorat och ovillkorat aktieägartillskott?
Ovillkorat aktieägartillskott
Lämnas utan rätt till återbetalning. Det är en permanent kapitalförstärkning. Skatteverket anger att ett ovillkorat tillskott i regel får räknas som en förbättringsutgift och ökar omkostnadsbeloppet för aktierna.
Villkorat aktieägartillskott
Innehåller villkor om framtida återbetalning när bolagets fria egna kapital och bolagsrättsliga förutsättningar medger det. Rätten till återbetalning behandlas skattemässigt separat från aktierna och läggs normalt inte till aktiernas omkostnadsbelopp.
Se den fullständiga jämförelsen i Villkorat eller ovillkorat aktieägartillskott?.
Hur redovisas ett aktieägartillskott?
Enligt BFN:s K2-regler ska ett erhållet aktieägartillskott redovisas som en ökning av posten Balanserat resultat när utfästelsen erhålls. BFN:s kommentar förtydligar att detta gäller både villkorade och ovillkorade aktieägartillskott.
När behörigt organ senare beslutar om återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott ska fritt eget kapital minskas.
Måste ett aktieägartillskott beslutas av bolagsstämman?
Det finns ingen generell regel som säger att själva lämnandet av ett aktieägartillskott alltid måste beslutas av bolagsstämman. Den äldre artikeln påstod det kategoriskt och är nu rättad.
För ett villkorat tillskott är återbetalningen däremot beroende av ett framtida beslut om att disponera fritt eget kapital. Skatteverket beskriver återbetalningen civilrättsligt som utdelning/värdeöverföring, vilket innebär att borgenärsskyddsreglerna måste vara uppfyllda.
Hur beskattas aktieägartillskott?
- Mottagande bolag: huvudprincipen är att tillskottet inte är skattepliktig inkomst.
- Ovillkorat tillskott: är normalt inte avdragsgillt för givaren men får i regel öka aktiernas omkostnadsbelopp.
- Villkorat tillskott: läggs normalt inte till aktiernas omkostnadsbelopp. Återbetalningsrätten behandlas separat vid kapitalvinstbeskattningen.
Skattebehandlingen kan påverkas av vem som är givare, ägarstruktur och andra omständigheter. Vid större belopp eller koncerntransaktioner bör bolaget ta skatterådgivning.
Kan aktieägartillskott användas vid kapitalbrist?
Ja. BFN nämner aktieägartillskott som ett exempel på åtgärd som kan återställa förbrukat aktiekapital. Ett tillskott upphäver dock inte retroaktivt en styrelses skyldighet att följa KBR-processen om skyldigheten redan har uppstått. Bolagets kapitalställning behöver kunna visas korrekt.
Läs guiden om kontrollbalansräkning.
Hur återbetalas ett villkorat aktieägartillskott?
Ett äkta villkorat tillskott innebär normalt inte en ovillkorlig fordran mot bolaget. Återbetalning kan ske först när villkoren och de bolagsrättsliga förutsättningarna är uppfyllda. Civilrättsligt hanteras återbetalningen som en värdeöverföring och det måste finnas disponibla medel samt ett korrekt beslut.
Måste tillskottet dokumenteras skriftligt?
Det finns inte något generellt formkrav som motsvarar exempelvis fastighetsköp. Men skriftlig dokumentation är mycket viktig för att visa belopp, typ av tillskott, tidpunkt, parter och eventuella återbetalningsvillkor. Otydlig dokumentation ökar risken för redovisnings- och skattetvister.
Mallbutiken har både Mall Villkorat Aktieägartillskott och Mall Ovillkorat Aktieägartillskott, 79 kr per mall. Anpassa alltid villkoren efter bolagets faktiska situation.
Källor
Dokumentmallar i artikeln
Fördjupa dig i ämnet
Aktieägartillskott – guider, skatt & redovisningVillkorat eller ovillkorat aktieägartillskott – vad är skillnaden?
Jämför villkorat och ovillkorat aktieägartillskott: återbetalning, redovisning, omkostnadsbelopp, skatt och användning vid kapitalbrist.
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – genomförande, frågor och svar
Praktisk och faktakontrollerad guide till kontrollbalansräkning: när KBR krävs, första och andra kontrollstämman, revisorns roll, värdering och per...
