Villkorat eller ovillkorat aktieägartillskott – vad är skillnaden?
Den avgörande skillnaden mellan villkorat och ovillkorat aktieägartillskott är rätten till framtida återbetalning. Redovisningsmässigt behandlas däremot båda formerna som eget kapital när det verkligen är fråga om aktieägartillskott.
| Fråga | Ovillkorat | Villkorat |
|---|---|---|
| Rätt till återbetalning? | Nej | Ja, om villkor och framtida stämmobeslut medger det |
| Redovisas som eget kapital? | Ja | Ja, när det är ett verkligt villkorat tillskott |
| Ökar normalt aktiernas omkostnadsbelopp? | Ja, i regel | Nej, återbetalningsrätten behandlas separat |
| Återbetalning kräver disponibla medel? | Inte tillämpligt | Ja |
| Permanent kapitalförstärkning? | Ja | Inte nödvändigtvis, eftersom återbetalning kan ske senare |
Ovillkorat aktieägartillskott
Ett ovillkorat tillskott lämnas utan krav på återbetalning. Kapitalet stannar i bolaget och stärker det fria egna kapitalet. För givaren innebär detta skattemässigt i regel att aktiernas omkostnadsbelopp ökar.
Det passar ofta när ägaren avser att permanent stärka bolagets kapital eller när det inte finns någon tanke på att pengarna senare ska tas tillbaka med stöd av en särskild återbetalningsrätt.
Villkorat aktieägartillskott
Ett villkorat tillskott innehåller ett förbehåll om framtida återbetalning. BFN förklarar att avtalet normalt binder aktieägarna men inte bolaget och att återbetalningen är beroende av ett framtida beslut av bolagsstämman.
Detta är viktigt: ett villkorat aktieägartillskott är inte samma sak som ett vanligt lån. Om tillskottsgivaren i stället har en ovillkorlig återbetalningsfordran direkt mot bolaget kan transaktionen redovisningsmässigt vara en skuld.
Hur redovisas de två typerna?
BFN:s K2-regler anger att ett erhållet aktieägartillskott ska öka posten Balanserat resultat när utfästelsen erhålls. Kommentaren anger uttryckligen att både villkorade och ovillkorade tillskott redovisas på detta sätt.
När behörigt organ senare fattar beslut om att återbetala ett villkorat tillskott ska fritt eget kapital minskas.
Hur skiljer sig skatten?
Ovillkorat
Skatteverket anger att ett ovillkorat tillskott i regel räknas som en förbättringsutgift och får ingå i aktiernas omkostnadsbelopp. Huvudprincipen är samtidigt att det mottagande bolaget inte beskattas för tillskottet.
Villkorat
Det villkorade tillskottet läggs normalt inte till aktiernas omkostnadsbelopp. Rätten till återbetalning behandlas separat och kan överlåtas separat från aktierna. Återbetalningen hanteras civilrättsligt som värdeöverföring men behandlas normalt som återbetalning av lån vid beskattningen.
Vilken typ passar vid kapitalbrist?
Både villkorade och ovillkorade tillskott kan stärka eget kapital och därmed vara relevanta vid kapitalbrist. BFN nämner aktieägartillskott som ett sätt att återställa förbrukat aktiekapital. Valet mellan formerna bör däremot inte göras enbart utifrån KBR-effekten, utan även utifrån ägarnas långsiktiga avsikt, skatt och framtida utdelningsmöjlighet.
Läs även Aktieägartillskott steg för steg och Kontrollbalansräkning – frågor och svar.
Checklista innan du väljer
- Ska pengarna kunna återbetalas senare?
- Finns flera aktieägare som behöver reglera inbördes prioritet?
- Hur påverkar valet aktiernas omkostnadsbelopp?
- Är dokumentationen tydlig med vem återbetalningsvillkoret binder?
- Är syftet att hantera en pågående kapitalbrist?
- Behöver redovisnings- eller skatterådgivare kontrollera upplägget?
Villkorat aktieägartillskott – tillskottshandling och Ovillkorat aktieägartillskott – tillskottshandling kostar 79 kr per mall.
Villkorat aktieägartillskott på engelska
Behöver bolaget dokumentera ett villkorat aktieägartillskott på engelska finns en separat Conditional Shareholder Contribution-mall på engelska enligt svensk rätt, med svensk referensversion. Den är avsedd för svenska aktiebolag, inte för utländska bolagsrättsliga system. Dokumentera särskilt om tillskottet är villkorat, vem återbetalningsrätten tillkommer och hur villkoret ska tillämpas inom ramen för bolagsstämmans beslut och aktiebolagslagens värdeöverföringsregler.
Om tillskottet inte ska vara förenat med återbetalningsrätt är den ovillkorade tillskottshandlingen ett mer relevant alternativ. Språkversionen i sig ändrar inte rättsverkningarna.
Källor
Dokumentmallar i artikeln
Fördjupa dig i ämnet
Aktieägartillskott – guider, skatt & redovisningAktieägartillskott – steg för steg
Steg-för-steg-guide till aktieägartillskott: välj villkorat eller ovillkorat, dokumentera, genomför, redovisa och hantera eventuell återbetalning k...
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – genomförande, frågor och svar
Praktisk och faktakontrollerad guide till kontrollbalansräkning: när KBR krävs, första och andra kontrollstämman, revisorns roll, värdering och per...
