Kontrollbalansräkning i K2 och K3 – vad skiljer sig?
Kontrollbalansräkningen styrs i första hand av 25 kap. aktiebolagslagen och tillämplig årsredovisningslagstiftning. K2 eller K3 påverkar däremot den redovisningsmässiga utgångspunkten. Bokföringsnämnden har dessutom uttryckligen uttalat hur K-regelverken får användas när en KBR upprättas.
K2 och K3 ersätter inte KBR-reglerna
Den äldre versionen av denna artikel beskrev kontrollbalansräkning som något K2- eller K3-bolag kunde använda inför årsredovisning, revision eller extern rapportering. Det var fel utgångspunkt.
En lagstadgad KBR aktualiseras när förutsättningarna i 25 kap. 13 § ABL är uppfyllda. K2 och K3 påverkar hur den underliggande redovisningen utformas, men själva skyldigheten att upprätta KBR följer av aktiebolagslagen.
Bokföringsnämndens vägledning om K2 och K3 vid KBR
BFN anger fyra viktiga utgångspunkter för icke-finansiella företag:
- Mindre företag kan använda K3 i stället för K2 när de upprättar kontrollbalansräkning.
- Större företag kan inte använda K2 för kontrollbalansräkningen.
- En blandning av regler från K2 och K3 torde inte vara möjlig.
- K2:s försiktighetsinriktning innebär enligt BFN att årsredovisningslagens krav kan vara uppfyllda även om en förenklad K2-regel i ett enskilt fall ger en gynnsammare bild än K3.
Vad kan skilja i praktiken?
K2 och K3 skiljer sig i flera redovisningsfrågor, bland annat hur vissa tillgångar, komponenter, leasingförhållanden, uppskattningar och upplysningar hanteras. Dessa skillnader kan påverka den balansräkning som KBR-arbetet utgår ifrån.
Samtidigt tillåter 25 kap. 14 § ABL särskilda KBR-justeringar, exempelvis att vissa tillgångar kan tas upp till högre värde om värderingsprinciperna är förenliga med god redovisningssed och att tillgångar får redovisas till nettoförsäljningsvärde. Det är därför viktigt att skilja på:
- vilket redovisningsregelverk bolaget använder som utgångspunkt, och
- vilka särskilda KBR-justeringar aktiebolagslagen därefter medger.
Läs mer i Kontrollbalansräkning – värdering av tillgångar och skulder.
Vad är viktigt att känna till 2026?
Bokföringsnämndens reviderade K2-regler som beslutades 2025 ska i huvudsak tillämpas för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Det innebär att flera företag under 2026 behöver säkerställa att de fortfarande får använda K2 och att de tillämpar rätt version av regelverket.
BFN har också publicerat omfattande frågor och svar om övergången till K3 för företag som inte längre får använda K2. För sådana företag blir valet av redovisningsregelverk inte enbart en KBR-fråga utan en del av hela årsredovisningen och övergångsredovisningen.
Separat har BFN under 2026 beslutat om ändringar i vägledningen för Årsbokslut. Dessa har egna ikraftträdande- och övergångsregler och ska inte blandas ihop med 2026-ändringarna i K2 för årsredovisning.
Hur bör ett bolag välja vid kontrollbalansräkningen?
- Fastställ först vilket regelverk bolaget använder eller måste använda.
- Kontrollera om bolaget fortfarande omfattas av K2 efter 2026 års ändringar.
- Om ett mindre företag överväger K3 för KBR:n, bedöm konsekvenserna för samtliga relevanta poster – inte bara en enskild post.
- Dokumentera vilket regelverk som använts och hur KBR-justeringarna gjorts.
- Ta hjälp av redovisningsspecialist eller revisor när övergången eller värderingarna är komplexa.
Se också hur KBR-underlag och justeringar bör dokumenteras.
För privata aktiebolag utan vald revisor finns Kontrollbalansräkning Mall – Utan Revisor (Excel) för 49 kr. Vilket redovisningsregelverk och vilka värderingar som ska användas måste bedömas utifrån bolagets faktiska förhållanden.
K2/K3 och valet av mall med eller utan revisor
Valet av redovisningsregelverk och valet av mall med eller utan revisor är två skilda frågor. En kontrollbalansräkning ska upprättas enligt tillämpliga redovisningsprinciper med möjliga justeringar enligt 25 kap. 14 § aktiebolagslagen. Bokföringsnämndens vägledning anger bland annat att ett större företag inte kan använda K2 och att redovisningsregler från K2 och K3 inte bör blandas vid upprättandet.
Om aktiebolaget har vald revisor finns Excelmall för kontrollbalansräkning med revisorsunderlag. För ett aktiebolag utan vald revisor finns KBR-mallen utan revisor. Båda är generella arbetsverktyg som måste anpassas till faktiskt regelverk och bolagets förhållanden. Läs Bokföringsnämndens vägledning om värdering och K-regelverk.
Källor
Dokumentmallar i artikeln
Fördjupa dig i ämnet
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – värdering av tillgångar och skulder
Så värderas tillgångar, skulder, fordringar och obeskattade reserver i en kontrollbalansräkning enligt 25 kap. 14 § ABL och god redovisningssed.
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – underlag, noter och bilagor
Guide till vilka noter, underlag och bilagor som behövs kring en kontrollbalansräkning, hur värderingsjusteringar dokumenteras och vad lagen faktis...
