Kontrollbalansräkning – värdering av tillgångar och skulder
En kontrollbalansräkning börjar i bolagets redovisning, men aktiebolagslagen tillåter vissa särskilda värderingsjusteringar. Det innebär inte att styrelsen fritt får välja högsta möjliga marknadsvärde. Justeringarna måste rymmas inom 25 kap. 14 § aktiebolagslagen och vara förenliga med god redovisningssed.
Utgångspunkten: ordinarie redovisning först
Bolagets löpande redovisning, bokslutsunderlag och tillämpliga redovisningsregelverk är startpunkten. En KBR är alltså inte en fristående ”marknadsvärdesbalansräkning”. Skillnaden är att aktiebolagslagen medger vissa justeringar som kan ge en annan kapitalbild än den ordinarie balansräkningen.
Vilka värderingsjusteringar får göras?
Enligt 25 kap. 14 § ABL får bland annat:
- tillgångar tas upp till ett högre värde och avsättningar eller skulder till ett lägre värde än i den ordinarie redovisningen, om värderingsprinciperna är förenliga med god redovisningssed,
- tillgångar redovisas till nettoförsäljningsvärde,
- vissa skulder på grund av statligt stöd under särskilda lagförutsättningar utelämnas.
Det är alltså inte korrekt att generellt säga att ”alla tillgångar får skrivas upp till verkligt värde”. Varje justering måste ha rättsligt och redovisningsmässigt stöd.
Vanliga poster i praktiken
Fastigheter, maskiner och inventarier
Om en tillgång har ett dokumenterbart högre värde än det redovisade värdet kan en justering i vissa fall vara möjlig. Bedömningen måste göras enligt lagens ramar och god redovisningssed. Underlag kan exempelvis vara oberoende värdering, marknadsdata, avtal eller annan verifierbar information.
Lager
Lager ska inte automatiskt höjas bara för att ett försäljningspris är högre än bokfört värde. Vid användning av nettoförsäljningsvärde behöver försäljningskostnader och faktisk realiserbarhet beaktas. Inkurans och skador kan samtidigt tala för ett lägre värde.
Kundfordringar
Fordringar ska bedömas utifrån vad som faktiskt kan förväntas inflyta. Osäkra eller tvistiga fordringar kan inte utan vidare tas upp till fullt nominellt belopp. Dokumentera därför kundens betalningsförmåga, bestridanden och andra relevanta omständigheter.
Immateriella tillgångar
Den äldre versionen av denna artikel gav intrycket att varumärken, patent och andra immateriella tillgångar generellt kan ”omvärderas” när värdet stigit. Så enkelt är det inte. Redovisning av immateriella poster är starkt regelstyrd. En möjlig justering måste bedömas mot både 25 kap. 14 § ABL och det redovisningsregelverk bolaget tillämpar.
Skulder och avsättningar
Skulder får inte bara sättas ned för att bolaget hoppas förhandla fram bättre villkor. Om en post tas upp till ett lägre värde än i den ordinarie redovisningen måste det finnas stöd för värderingen och den måste vara förenlig med god redovisningssed.
Hur hanteras obeskattade reserver?
Aktiebolagslagen anger uttryckligen att obeskattade reserver ska delas upp på eget kapital och uppskjuten skatteskuld i kontrollbalansräkningen. Den äldre texten beskrev obeskattade reserver som om de vore ackumulerade utdelningsbara vinster. Det var fel och är nu borttaget.
Justeringarna ska redovisas särskilt
25 kap. 14 § ABL kräver att justeringarna redovisas särskilt. Det är därför bra att arbeta med en kolumnstruktur som visar ordinarie redovisat värde, KBR-justering och värde i kontrollbalansräkningen samt en tydlig hänvisning till underlaget.
| Post | Ordinarie värde | KBR-justering | KBR-värde | Underlag |
|---|---|---|---|---|
| Exempel: fastighet | Redovisat värde | + dokumenterad justering | Justerat värde | Värderingsunderlag |
| Exempel: kundfordran | Nominellt/redovisat | − osäker del | Bedömt värde | Reskontra/bestridande |
Läs mer om dokumentationen i Kontrollbalansräkning – underlag, noter och bilagor.
Vanliga misstag
- Att behandla KBR som en fri marknadsvärdering.
- Att höja värden utan verifierbart underlag.
- Att blanda K2- och K3-regler selektivt för att få ett bättre resultat.
- Att glömma uppskjuten skatt på obeskattade reserver.
- Att inte särredovisa KBR-justeringarna.
- Att fokusera på tillgångar men missa osäkra fordringar, avsättningar eller andra negativa poster.
För skillnaden mellan regelverken, se Kontrollbalansräkning i K2 och K3.
Mallbutikens Kontrollbalansräkning Mall – Utan Revisor kostar 49 kr och kan användas som strukturerat arbetsunderlag för bolag som saknar vald revisor. Värderingarna måste alltid anpassas till det enskilda bolaget.
Dokumentera värderingsjusteringarna – välj rätt KBR-mall
Enligt 25 kap. 14 § aktiebolagslagen får vissa värderingsjusteringar göras i en kontrollbalansräkning om villkoren är uppfyllda och justeringarna redovisas särskilt. Underlag för värderingar behöver kunna granskas och följas upp; det är inte tillåtet att godtyckligt öka tillgångsvärden för att nå kapitalgränsen.
Aktiebolag med vald revisor: välj Excelmallen för kontrollbalansräkning med revisorsunderlag. Revisorn ska granska kontrollbalansräkningen, men dokumentmallen ersätter inte revisorns faktiska granskning eller yttrande. Utan vald revisor: välj mallen för bolag utan revisor. Styrelsen ansvarar i båda fallen för KBR och de åtgärder som krävs vid kapitalbrist.
Källor
Dokumentmallar i artikeln
Fördjupa dig i ämnet
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – underlag, noter och bilagor
Guide till vilka noter, underlag och bilagor som behövs kring en kontrollbalansräkning, hur värderingsjusteringar dokumenteras och vad lagen faktis...
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning i K2 och K3 – vad skiljer sig?
Vad skiljer K2 och K3 vid kontrollbalansräkning? Guide till BFN:s regler, varför K2/K3 inte får blandas och vad 2026 års regeländringar innebär.
