Hur räknar man ut en kontrollbalansräkning? Exempel och formel
För att räkna ut en kontrollbalansräkning behöver du först en korrekt aktuell balansbild och därefter bedöma vilka särskilda KBR-justeringar som får göras enligt 25 kap. 14 § aktiebolagslagen. Resultatet jämförs först med hälften av det registrerade aktiekapitalet och, längre fram i processen, med hela det registrerade aktiekapitalet.
Grundformeln
Eget kapital = tillgångar − skulder och avsättningar
I praktiken används bolagets redovisning som utgångspunkt. Därefter beaktas tillåtna KBR-justeringar. Resultatet är det egna kapital som jämförs med aktiekapitalets relevanta gräns.
Steg 1: Räkna ut hälftengränsen
Utgå från det registrerade aktiekapitalet.
| Registrerat aktiekapital | Hälftengräns | Full återställning |
|---|---|---|
| 25 000 kr | 12 500 kr | 25 000 kr |
| 50 000 kr | 25 000 kr | 50 000 kr |
| 100 000 kr | 50 000 kr | 100 000 kr |
Om det finns skäl att anta att KBR-beräknat eget kapital understiger hälftengränsen ska styrelsen agera enligt 25 kap. 13 § ABL.
Steg 2–5: Från bokföring till KBR-värde
- Ta fram en aktuell balansbild. Bokför alla relevanta affärshändelser, periodiseringar, avskrivningar, nedskrivningar, skatter och andra kända poster.
- Bedöm tillgångarna. Identifiera om 25 kap. 14 § medger en annan värdering än den ordinarie redovisningen.
- Bedöm skulder och avsättningar. Säkerställ att alla förpliktelser är korrekt beaktade och att eventuella justeringar har stöd.
- Hantera obeskattade reserver. Dela upp dem på eget kapital och uppskjuten skatteskuld.
- Särredovisa KBR-justeringarna. Visa tydligt hur du kommer från ordinarie balans till kontrollbalansräkning.
Exempel 1: Eget kapital under hälftengränsen
Anta att ett aktiebolag har 25 000 kr i registrerat aktiekapital. Efter att bokföringen uppdaterats och relevanta poster bedömts visar KBR:n:
- Tillgångar: 210 000 kr
- Skulder och avsättningar: 202 000 kr
210 000 − 202 000 = 8 000 kr eget kapital
Hälftengränsen är 12 500 kr. KBR:n visar alltså mindre än hälften av det registrerade aktiekapitalet. Styrelsen ska då gå vidare enligt reglerna om första kontrollstämman.
Exempel 2: Tillåten och dokumenterad KBR-justering
Anta i stället att den ordinarie balansräkningen visar 8 000 kr i eget kapital, men att bolaget har en tillgång där en dokumenterad värdering enligt 25 kap. 14 § medger en positiv KBR-justering på 10 000 kr. Om inga andra justeringar krävs blir det illustrativa KBR-kapitalet:
8 000 + 10 000 = 18 000 kr
Det ligger över hälftengränsen 12 500 kr. Exemplet visar varför en KBR kan ge ett annat resultat än den ordinarie balansräkningen. Det visar däremot inte att alla övervärden automatiskt får användas – justeringen måste ha stöd i lag och god redovisningssed.
Läs vår fördjupning om värdering.
Hur räknas obeskattade reserver?
Obeskattade reserver ska enligt ABL delas upp på eget kapital och uppskjuten skatteskuld. Om bolaget exempelvis har periodiseringsfonder eller andra obeskattade reserver bör du alltså inte lägga hela beloppet direkt till eget kapital.
Den exakta skatteberäkningen beror på aktuell skattesats och postens karaktär. Dokumentera beräkningen och stäm av mot gällande redovisnings- och skatteregler.
Vad ska du jämföra med efter första kontrollstämman?
Om processen går vidare till en andra kontrollstämma räcker det inte att kapitalet har återhämtat sig till exempelvis 13 000 kr i ett bolag med 25 000 kr aktiekapital. Då ska den nya KBR:n för att undanröja likvidationsgrunden visa att det egna kapitalet uppgår till minst 25 000 kr, alltså hela det registrerade aktiekapitalet.
Se tidslinjen i Hur går en kontrollbalansräkning till?.
Vanliga räknefel
- Att använda minimikapitalet i lagen i stället för bolagets faktiskt registrerade aktiekapital.
- Att använda gamla bokföringssiffror utan att periodisera och stämma av.
- Att räkna upp tillgångar utan stöd och dokumentation.
- Att glömma osäkra fordringar eller avsättningar.
- Att räkna hela obeskattade reserver som eget kapital.
- Att glömma att KBR-justeringarna ska redovisas särskilt.
- Att tro att kapitalet bara behöver återställas till halva aktiekapitalet vid andra kontrollstämman.
Kontrollbalansräkning Mall – Utan Revisor (Excel) kostar 49 kr och är avsedd som arbetsunderlag för privata aktiebolag utan vald revisor. Kontrollera varje värdering och post mot bolagets faktiska situation.
Efter beräkningen: välj rätt KBR-underlag och dokumentera beslut
Det är styrelsen som ansvarar för att kontrollbalansräkning upprättas genast när det finns skäl att anta att kapitalet enligt 25 kap. 13–14 §§ aktiebolagslagen ligger under hälften av registrerat aktiekapital. Uppgiften om revisor påverkar vilket arbetsunderlag du behöver, men inte styrelsens ansvar.
- Aktiebolag utan vald revisor: använd Excelmallen för kontrollbalansräkning utan revisor och kontrollera redovisningsregler och styrelsens underskrift.
- Aktiebolag med revisor: använd underlaget för kontrollbalansräkning med revisor och låt revisorn utföra den granskning lagen föreskriver.
Efter en KBR med kapitalbrist: styrelsen måste snarast möjligt kalla till första kontrollstämman. Om processen går vidare gäller särskilda krav för andra kontrollstämman, normalt senast inom åtta månader från den första, och då prövas återställning till minst hela det registrerade aktiekapitalet. Läs steg-för-steg-guiden om kontrollstämma och processen och vilka noter och bilagor som bör stödja beräkningen.
Regler och ansvar: aktiebolagslagen 25 kap. 13–20 §§. Bolagsverket förklarar när en KBR ska upprättas.
Källor
Dokumentmallar i artikeln
Fördjupa dig i ämnet
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – värdering av tillgångar och skulder
Så värderas tillgångar, skulder, fordringar och obeskattade reserver i en kontrollbalansräkning enligt 25 kap. 14 § ABL och god redovisningssed.
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningHur går en kontrollbalansräkning till? Steg för steg
Steg-för-steg-guide till kontrollbalansräkning: från kapitalbrist och KBR till första kontrollstämma, åttamånadersfrist, andra kontrollstämma och e...
Kontrollbalansräkning – guider & vägledningKontrollbalansräkning – underlag, noter och bilagor
Guide till vilka noter, underlag och bilagor som behövs kring en kontrollbalansräkning, hur värderingsjusteringar dokumenteras och vad lagen faktis...
